等了7年终于来了！经合组织发布2025年税收协定模版完整版

2026年9月30日，经合组织终于发布了《税收协定模版2025年完整版》（Model Tax Convention on Income and on Capital 2025（Full Version））。自上一次在2019年4月25日发布的《税收协定模版2017年完整版》后，已经过了整整7年了！这是《税收协定模版》的第11个版本，总页数达2512页，成为迄今最完整的参考文本。系统整合了2025年11月18日经合组织理事会批准的2025年更新内容。

经合组织的《税收协定模版》是国际税上最重要的文件之一，是因为全球大部分国家及地区就谈判及商定税收协定时，都会参考经合组织《税收协定模版》，当中包括中国。而且，在两国签订税收协定后，一旦就条款解读及应用遇到任何问题，大部分也会参考经合组织发布的《税收协定模版》（也包括中国）。换言之，《税收协定模版》直接影响数千份现存税收协定的解读，并为新协定谈判提供标准蓝本，可见其重要性！

此次修订回应了数字化经济、远程工作常态化与资源主权诉求等现实挑战，具有重要实践意义。主要的修订内容包括：

一、就跨境远程工作构成常设机构的规定

新冠疫情加速了远程工作与跨境居家办公的普及。员工在居住国以外的国家从家中或临时地点为雇主提供服务的情况日益普遍，引发“跨境居家办公是否构成常设机构”的广泛争议。一旦被税局因在当地聘用员工而视为在当地存在常设机构，那么企业就需要就常设机构所产生的收益缴纳税费。由于各国税务机关对“常设机构”的判断标准不一，因此增加了双重征税与合规不确定性。

《税收协定模版2025年完整版》就跨境远程工作的核心规则包括：

• 50%工作时间门槛：若个人在任一12个月期间，从该地点为该企业工作的时间不足其总工作时间的50%，则该地点通常不被视为企业的营业场所，因而不构成固定场所常设机构（除非满足一些特殊情况）。
• 商业理由：即便上述比率超过50%，该地点也不会被自动视为常设机构。税务机关认定其构成常设机构前，必须提供该人在当地的商业理由（Genuine Commercial Reason），比如跟当地客户见面、要进入当地市场、或要取得当地的商业资源。成本节约或个人便利不构成商业理由。
• 间歇性与临时性活动：间歇、偶然或临时工作一般不构成常设机构；地点必须被持续使用。
• 提供示例：评注提供了多个示例，帮助区分“真正固定场所”与“偶尔居家办公”。

这些规则是对既有原则的演进，旨在反映现代工作安排，同时避免过度扩大来源国征税权。

二、就然资源勘探与开采的规定

对发展中国家来说，自然资源开采活动对当地税收来源的重要性持续凸显。这些国家希望更有效地对天然资源勘探与开采活动征税，而传统常设机构门槛（通常需持续一定时间）可能无法充分适用一些短期但高价值的活动，导致这些国家无法对相关活动征税。

《税收协定模版2025年完整版》允许缔约双方就“可开采自然资源”的勘探与开采活动采用更低的常设机构门槛。非居民企业在一国开展相关活动超过双方约定时间（例如30天、90天或183天）后，即视为构成常设机构，从而赋予来源国更广泛的征税权。条款还涉及合同拆分反避税、资本利得以及相关就业所得等配套规则。这为发展中国家提供了灵活工具来争取更多的征税权，同时保持双边协商空间。