中国税务局对CRS所得追征时效分析

2026年1月16日，新华社发布一篇《税务部门提醒纳税人对近三年境外所得开展自查》报道，关于税务总局提醒纳税人对2022年至2024年从境外取得的收入进行自查。报道中引述了《税收征管法》等法律法规规定，因纳税人不进行纳税申报或计算错误造成不缴或少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；构成偷税的，依法进行处理。

在这篇新闻以后，网上就出现了很多关于税局现在明确只追征至最远2022年的分析，因此传言追征至2020年（也就是追征五年）甚至2017年（也就是CRS交换境外所得的第一年）肯定不正确，都是中介散播的谣言。

揆创认为，单凭这么一篇并非来自国家税务总局，而且文字看起来并非出自税务人员。即便这一篇报道是来自官方新华社的，我们不能就简单定调“税局只追查三年至2022年”。其实，整篇报道的核心，不是在于“税局只追三年”，而是让纳税人自查三年。换句话说，如果是纳税人主动申报，那么就可以作为“纳税人计算错误造成不缴或少缴税款”，只追到2022-2024年。如果不是主动申报的话，那么有可能追征更长时间。

那么，究竟税局根据《税收征收管理法》及相关法律法规，在什么情况下对境外所得（也就是CRS所得）有权追征多少年？这些年份又是怎么计算的？我们在这篇文章跟大家进行讨论分析。

请注意，本文是基于2015年发布的《税收征收管理法》及2016年发布的《税收征收管理法实施细则》。2025年4月27日，税务总局拟修订《税收征收管理法》，发布了《税收征收管理法（修订征求意见稿）》并公开征求意见。新的修订中，对上述追征年期的规则原则没有改变，只有将“滞纳金”的名称改为“税款迟纳金”，将“偷税”改为“逃税”，将“特殊情况”改为“未缴或者少缴税款累计金额较大的”。 由于新修订的《税收征收管理法》截止本文发布日仍未实施，也考虑上述原则没有改变，因此我们在这一篇文章以目前有效的2015年《税收征收管理法》及2016年《税收征收管理法实施细则》为准。