2025年共同报告准则最新合并文本
2025年6月2日，经合组织发布了用于共同报告准则（Common Reporting Standards，简称CRS）的最新合并文本。这份合并文本纳入了2022年8月起对CRS进行全面审查后通过的修订，一共有128页。我们在这一篇文章中解读CRS准则及评注（Commentaries）最新的修订。
请注意，评注是指经合组织对CRS准则的解读。一般来说，即便各国实施了CRS，有法律效力的也只是其准则，评注没有任何法律效力。不过，由于CRS由经合组织制定，因为各国对CRS准则有任何争议的时候，都会参考评注。在不少国家，法庭及税局都会拿着经合组织的CRS评注来解读准则，因此具有一定权威性，非常值得我们学习。
第一条：一般报告要求
Section I：General Reporting Requirements
第A款：除了第C款至第F款，每家申报金融机构必须就每个申报账户报告以下信息
A. Subject to paragraphs C through F, each Reporting Financial Institution must report the following information with respect to each Reportable Account of such Reporting Financial Institution
第1a段
原文
the name, address, jurisdiction(s) of residence, TIN(s) and date and place of birth (in the case of an individual) of each Reportable Person that is an Account Holder of the account and whether the Account Holder has provided a valid self-certification;
新增要求（以上粗体部分）
账户持有人是否提供了有效的自我认证。
揆创解读
修订前，当账户持有人没有提供有效的自我认证，CRS要求金融机构根据其他信息来提供账户持有人的相关信息。修订后，金融机构需要明确相关信息是否来自有效的自我认证。如税务机关注意到相关信息并非来自有效的自我认证，那么可以提示税务机关进一步核实相关信息。
第1b段
原文
in the case of any Entity that is an Account Holder and that, after application of the due diligence procedures consistent with Sections V, VI and VII, is identified as having one or more Controlling Persons that is a Reportable Person, the name, address, jurisdiction(s) of residence and TIN(s) of the Entity and the name, address, jurisdiction(s) of residence, TIN(s) and date and place of birth of each Reportable Person as well as the role(s) by virtue of which each Reportable Person is a Controlling Person of the Entity and whether a valid self-certification has been provided for each Reportable Person; and
新增要求（以上粗体部分）
提供每名申报人员作为该实体控制人所承担的角色，以及是否已为每名申报人员提供有效的自我证明。
揆创解读
其中一种规避CRS的方式，就是让所有股东在一家被动非金融实体的持股比率不超过25%。在这种情况下，CRS规定只需交换高级管理人员等其他非股东人士。修订后，金融机构需要提交这些非股东人士的角色，以便税务机关知道这些人究竟是股东，还是只是高级管理层等其他人士，以及是否提交了有效的自我证明。
第1c段
原文
whether the account is a joint account, including the number of joint Account Holders.
新增要求（以上粗体部分）
该账户是否为联名账户，包括联名账户持有人的数量。
揆创解读
CRS修订前，金融机构就每个联名账户人士都作为单独的账户持有人来进行CRS交换，这会导致所交换的金融资产金额远大于账户持有人所实际占有的金额。修订后，金融机构需要标注相关账户为联名账户，而且数量是多少，这样税务局就可以更好掌握每个纳税人所实际持有的金融资产。
第2段
原文
the account number (or functional equivalent in the absence of an account number), the type of account and whether the account is a Preexisting Account or a New Account;
新增要求（以上粗体部分）
提供账户类型，以及该账户是现有账户还是新账户。
揆创解读
新规定要求金融机构明确账户类型，比如究竟是保险还是存款账户。另外，也要求明确是CRS成立前还是成立后的账户。这些信息都是让税局更好判断信息的性质及准确性。
第6bis段
原文
in the case of any Equity Interest held in an Investment Entity that is a legal arrangement, the role(s) by virtue of which the Reportable Person is an Equity Interest holder; and
新增要求（以上粗体部分）
当持有股权的投资实体属于一个法律安排（legal arrangement），则报告持有股权权益的申报人所承担的角色。
揆创解读
这段可能不太容易理解。举一个例子，比如透过信托（属于一种法律安排）作为投资实体而作为持有上市公司股权，那么金融机构应报告其信托的申报人角色，比如是委托人或受益人等。
第C款
原文
Notwithstanding subparagraph A(1), with respect to each Reportable Account that is a Preexisting Account, the TIN(s) or date of birth is not required to be reported if such TIN(s) or date of birth is not in the records of the Reporting Financial Institution and is not otherwise required to be collected by such Reporting Financial Institution under domestic law. However, a Reporting Financial Institution is required to use reasonable efforts to obtain the TIN(s) and date of birth with respect to Preexisting Accounts by the end of the second calendar year following the year in which such Accounts were identified as Reportable Accounts and whenever it is required to update the information relating to the Preexisting Account pursuant to domestic AML/KYC Procedures.
新增要求（以上粗体部分）
根据国内反洗钱 / 了解您的客户（AML / KYC）程序要求，需要更新已有账户相关信息。
揆创解读
对在CRS实施前已经开立的银行账户，新增条款要求金融机构根据其国内的AML / KYC要求及时更新账户持有人的信息。这一条是针对那些CRS实施前，不提供税务居民地及税号信息的老账户。
第G款
原文
Notwithstanding subparagraph A(5)(b) and unless the Reporting Financial Institution elects otherwise with respect to any clearly identified group of accounts, the gross proceeds from the sale or redemption of a Financial Asset are not required to be reported to the extent such gross proceeds from the sale or redemption of such Financial Asset are reported by the Reporting Financial Institution under the Crypto-Asset Reporting Framework.
新增要求（以上粗体部分）
尽管有 A(5)(b) 款的规定，且申报金融机构对任何明确指定的账户组另有选择，否则只要该金融资产的出售或赎回的总额已由申报金融机构根据“加密资产报告框架”（CARF）申报，那么金融资产的出售或赎回总收益无需申报。
揆创解读
CRS要求金融机构就金融资产的出售或赎回的总额进行申报。不过，如果相关信息已经根据CARF进行申报，那么就无需经CRS申报。规定明确金融机构不能就CRS及CARF的信息重复申报。技术上，金融机构确实存在重复申报的可能，比如一个人将加密资产放在金融机构，后来出售后取得法币。虽然加密资产不是CRS所交换的资产，但是出售后取得的法币却是，因此金融机构可能需要就相关交易进行CRS及CARF申报。
第一条评注：一般报告要求
Commentary on Section I：General Reporting Requirements
第A款：需申报的信息
Paragraph A – Information to be reported
第3a段评注
原文
In the case of any individual that is an Account Holder and a Reportable Person: the name, address, jurisdiction(s) of residence, TIN(s) and date and place of birth, whether the Account Holder has provided a valid self-certification and whether the account is a joint account, including the number of joint Account Holders;
新增评注（以上粗体部分）
金融机构需申报持有账户的个人是否提供了有效的自我证明，以及该账户是否为联名账户，包括联名账户持有人的数量。
揆创解读
按照CRS的相关新增条款更新，请参考以上CRS条款第1a及1c段。
第3b段评注
原文
in the case of any Entity that is an Account Holder and a Reportable Person: the name, address, jurisdiction(s) of residence and TIN(s), whether the Account Holder has provided a valid self-certification and whether the account is a joint account, including the number of joint Account Holders
新增评注（以上粗体部分）
金融机构需申报持有账户的实体是否提供了有效的自我证明，以及该账户是否为联名账户，包括联名账户持有人的数量。
揆创解读
按照CRS的相关新增条款更新，请参考以上CRS条款第1b及1c段。
第3c(2)段评注
原文
in the case of any Entity that is an Account Holder and that is identified as having one or more Controlling Persons that is a Reportable Person: the name, address, jurisdiction(s) of residence, TIN(s) and date and place of birth of each Controlling Person that is a Reportable Person, as well as the role(s) by virtue of which the Reportable Person is a Controlling Person of the Entity and whether a valid self-certification has been provided for such Reportable Person;
新增评注（以上粗体部分）
如实体背后有申报控制人，那么金融机构需申报其作为实体控制人的角色，以及是否该人是否已提供有效的自我证明。
揆创解读
按照CRS的相关新增条款更新，请参考以上CRS条款第1b段。
第3d段评注
原文
the account number (or functional equivalent in the absence of an account number) and the type of account and whether the account is a Preexisting Account or a New Account;
新增评注（以上粗体部分）
金融机构需申报相关金融账户的种类，以及相关账户是已有账户还是新账户。
揆创解读
按照CRS的相关新增条款更新，请参考以上CRS条款第2段。
第4bbis段评注
原文
in the case of any Equity Interest held in an Investment Entity that is a legal arrangement, the role(s) by virtue of which the Reportable Person is an Equity Interest holder.
新增评注（以上粗体部分）
如果持有的投资实体的股权属于法律安排，则申报相关申报人作为股权持有人所扮演的角色。
揆创解读
按照CRS的相关新增条款更新，请参考以上CRS条款第6bis段。