什么是香港税务上的通常居民

如果个人希望向香港税务局申请税务居民证（Certification of Resident Status），那么需要满足两个条件之一：

• 通常居住（Ordinarily Resides）于香港；或
• 在该课税年度內在香港逗留超过180天或在连续两个课税年度（其中一個是在所申请的课税年度）內在香港逗留超过300天

换言之，当个人无法根据第二点在香港满足居住天数，那么只能透过第一点，也就是成为“香港通常居民”而取得香港税务居民证。遗憾的是，在税务居民证下，具体何谓香港通常居民却没有具体法律解释，也没有公开的案例或法庭判例，让很多人不清楚究竟税务局如何判断一个人是否属于香港通常居民。

幸运的是，香港不仅是申请税务居民证有“香港通常居民”的要求，申请 “个人入息课税”（Personal Assessment）也有这个要求。税务条例要求，纳税人如属于“香港通常居民”，就可以申请“个人入息课税”（Personal Assessment）安排。个人入息课税，简要而言就是允许个人将不同种类的收入（工资、租金、业务所得等）汇总，然后享受个人免税额与扣除。在一些情况下，个人可以根据个人入息课税来享受税务优惠，比如个人的租金所得可以透过个人入息课税，来享受按揭利息的抵扣。

由于个人入息课税设立时间更长，比税务居民证更普遍，因此有不少涉及“香港通常居民”的公开的案例。这些案例都涉及纳税人因被香港税局判定不属于“香港通常居民”而上诉。在香港，纳税人对税局最终决定的上诉，将会由税务上诉委员会（Board of Review）首先作出聆讯及裁决。为了确保裁决公正性，委员会为独立法定团体，而且由法律等相关独立专业人士组成。裁决后，委员会详细公开具体裁决结果及考量。如双方（或其中一方）对裁决不服，就会向司法机构上诉。

遗憾的是，我们没有找到关于“香港通常居民”的法庭判例（在普通法下，判例具有重大法律价值，未来法庭就类似争议可以作为判决依据），我们只找到税务上诉委员会的裁决。虽然上诉委员会并非法院，裁决不能作为未来类似案例的参考，不过足以让我们更深入了解“香港通常居民”这个重要概念。

我们在这一篇文章将分享其中一个案例：税务上诉委员会案例号 D11/15，判决日期为2015年9月2日。在2009/10财年至2012/13财年，A先生及B女士就租金所得申请个人入息课税，但税务局副局长在2014年认为两人不属于“香港通常居民”的要求而否决，因此两人决定上诉。

在分享案例前，我们需要强调一点：虽然税务居民证及个人入息课税都有“香港通常居民”的要求，但两者对“香港通常居民”的解读有一定细微差别，因此本案例的解读在税务居民证的应用上只能作为参考，不能作为依据。